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房地產項目擱淺可以簡易計稅嗎

發布時間:2019-10-22 11:30

全面實行營改增后,建筑服務新老項目的增值稅適用政策一直是相關納稅人關注的重點。在實際操作中,由于建筑項目爛尾擱置、建設單位或施工單位變更等多種因素,不少建筑業納稅人對計稅方式的選擇把握不準。

  最近,筆者遇到這樣一個案例。某企業2008年拍得一塊商業用地,原計劃建設酒店和商業綜合體,酒店于2010年建成,但由于市場遇冷,商業綜合體一直沒有開工建設。2018年底,該項目被整體收購,重新辦理開工許可證并開工建設。由于該項目擱置多年,進項稅額抵扣憑據很難取得,納稅人對該建筑項目能否以老項目適用簡易計稅方式存在疑惑,向筆者咨詢。

  根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號,以下簡稱36號文件)附件2第一條第(七)款規定,一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。其中,建筑工程老項目,為《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

  此外,《國家稅務總局關于發布〈納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)第三條規定,《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目,屬于36號文件規定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

  筆者發現,該項目雖然擱置多年后重新辦理了《建筑工程施工許可證》,但許可證上和承包合同上的開工日期都是2016年4月30日以后,不屬于老項目,不能適用老項目簡易計稅,需要按照一般計稅方式計算繳納增值稅。

  值得注意的是,根據《財政部 國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號,以下簡稱58號文件)第一條規定,建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務,建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的,適用簡易計稅方法計稅。如果該項目具體符合58號文件的規定,則可以適用簡易計稅方法計稅。

  基于此,筆者提示,此案例中按照一般計稅方式繳納增值稅的項目,建筑業納稅人要盡量取得增值稅專用發票,做到進項稅額應抵盡抵。而對于其他屬于58號文件規定的可以適用簡易計稅辦法的項目,建設單位要嚴格根據58號文件規定的標準對自行全部采購或部分采購的建筑材料進行審核,并在相關合同中約定清楚,留存備查.

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